Проблемы применения льгот при исчислении НДС для медицинских товаров

Являясь социально значимыми, медицинские товары ввозятся на территорию РФ с использованием льготного налогообложения. Согласно Налоговому Кодексу РФ ставка налога на добавленную стоимость (НДС) при ввозе может быть 0, 10 или 20 процентов. Ввоз значимых социальных товаров облагается по льготной ставке НДС на основании пп. 1-3 ст. 164 статьи НК в части здравоохранения. Вместе с этим, на законодательном уровне, дополнительные критерии и требования транслировались далее по видам (применительно к кодам этих видов) и конкретизировались в постановлениях Правительства РФ от 15.09.2008 № 688 Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов. Перечень медицинских товаров, реализация которых в РФ и ввоз которых на территорию РФ не подлежит обложению НДС (применяется ставка 0%) утверждался Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042. Ранее действовало Постановление Правительства Российской Федерации от 17 января 2002 г. № 19 «Об утверждении перечня важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость». Далее применение льгот уточнялось и прояснялось в письмах и разъяснениях ответственных ведомств.

При ввозе и реализации товаров на территории РФ зачастую возникают правовые коллизии. Документы разных ведомств, которыми необходимо руководствоваться при ведении ВЭД, имеют правовые «дыры», что сказывается крайне неблагоприятным образом на участниках ВЭД. Ранее в ситуациях, связанных с применением на практике документов в отношении товаров освобождаемых от налогообложения, необходимо было руководствоваться Статьями 149, 150 НК РФ, ПП 17.01.2002 N 19 «Об утверждении перечня важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость», ПП от 15 сентября 2008 г. N 688 «Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов», Письмом ГТК России от 04.06.2003 N 01-06/22880 «О взимании НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации». Но, например, коды ОКП, указанные в СС на конкретное изделие медицинской техники, которое по ст. 150 НК РФ должно освобождаться от НДС, могли не присутствовать в Письме ГТК России от 04.06.2003 N 01-06/22880, что не позволяло участникам ВЭД получать освобождение от НДС.  Ярким примером, показывающим несогласованность действий различных ведомств, было обновление формы регистрационного удостоверения, из которого были исключены формулировки «изделие медицинской техники», «изделие медицинского назначения», а появилось общее наименование «медицинское изделие», которое не фигурировало ни в одном из документов, регламентирующем освобождение от налогообложения, что влекло за собой излишнюю уплату НДС.

Все вышеприведенные разночтения и нюансы на протяжении многих лет оборачивались для дистрибьюторов невозможностью применить в ряде случаев льготную ставку НДС и вынуждали их полностью уплачивать денежные средства. Ряд компаний относили эти траты к потерям, некоторые пытались вернуть излишне уплаченные деньги с таможни. По сложившейся практике, деньги можно было вернуть по решению суда. Однако путь этот был достаточно сложным и занимал около года. Процесс выглядел следующим образом: уплатив ввозной НДС, компания после выпуска товаров обращалась в таможенные органы с просьбой провести корректировку декларации и вернуть излишне уплаченные платежи. Официальный срок ответа — 30 дней, по прошествии которых таможенные органы не отвечали, по сути, а уточняли сведения, запрашивая дополнительные документы. Когда при благоприятном стечении обстоятельств инициатор получал официальный отказ от таможни, он мог обжаловать этот документ в суде. От момента направления в суд заявления до вынесения судебного решения проходило не меньше 2–3 месяцев, если таможенные органы удовлетворялись судом первой инстанции. В противном случае начинался процесс в кассационном суде, занимающий определенное время. Однако, стоит отметить, в большинстве случаев долгое время решения принимались в пользу участников ВЭД.

В настоящее время компании, специализирующиеся на ввозе товаров в сфере медицины и здравоохранения, вновь поставлены в положение, при котором вынуждены платить повышенную ставку НДС, несмотря на имеющиеся льготы, прописанные в Налоговом кодексе.  Решением Совета ЕЭК N 80 от 14.09.2021 были внесены изменения в товарную номенклатуру. Одна из целей данного решения — гармонизация товарных кодов с европейской системой кодов и ставками пошлин: в систему введены принципиально новые коды, изменены некоторые старые. Вместе с этим благими намерениями участники рынка получили и большую проблему в части увеличения ставки НДС, поскольку данные изменения своевременно не отразились в Постановлении Правительства РФ № 688 в части изменения второго перечня к данному постановлению и внесению-изменению в этом документе соответствующих кодов ТН ВЭД.

Приведем лишь несколько примеров из практики COREX. На протяжении ряда лет мы ввозили реагенты, являющиеся изделиями медицинского назначения с соответствующим Регистрационным удостоверением, выданным МЗ РФ. Однако при ввозе в январе 2022 мы вынуждены были декларировать товар с вновь введённым кодом 3822900000. Сразу после регистрации декларации таможней было вынесено решение о доначислении ставки НДС до 20% в связи с отсутствием данного кода в Постановлении Правительства РФ № 688 от 15.09.2008. Мы были вынуждены оплатить разницу. Сложность ситуации усугубляется и тем, что реагенты предназначены для поставки в государственное медицинское учреждение и в рамках того же документа, согласно перечня 1, должны реализовываться туда по налоговой ставке 10%. Отметим, что на сайте Минпромразвития в ноябре 2021 опубликован проект закона, приводящий в соответствие Решение 80 и ряд постановлений в части уплаты НДС. Однако практически четыре месяца данный закон не вступал в силу. Только в конце апреля вышло Постановление Правительства РФ № 758 от 26.04.2022, устраняющее данные несоответствия. Постановление обладает ретроактивной мерой, что является крайне важным моментом, так как предприниматели могут возвратить излишне уплаченные средства за обозначенный период. Остаётся надеяться, что возврат излишне уплаченных налогов будет осуществлен таможенными органами без задержек и судебных разбирательств.